Инструкция по заполнению декларации по НДС

Инструкция по заполнению декларации по НДС, включая важные моменты, на которые следует обратить внимание при подаче документов.

Начиная с 1 квартала 2023 года изменились форма и формат декларации по налогу на добавленную стоимость. Все нововведения связаны со свежими поправками к Налоговому кодексу РФ. В декларации будет предусмотрено использование новых кодов операций, освобожденных от НДС и облагаемых налогом по ставке 0%, а также внесены технические правки в раздел 3. Ознакомьтесь с порядком заполнения формы, а также сроками ее подачи в налоговую инспекцию в 2024 году.

В этой статье:
Декларация по НДС: порядок заполнения
Нулевая декларация по НДС
Проверка декларации по НДС
Срок сдачи декларации по НДС в 2024 году
Штрафы и санкции

Декларация по НДС: порядок заполнения

Налоговая декларация по НДС, применяемая с 1 квартала 2023 года, утверждена тем же приказом ФНС РФ от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ в редакции приказа ФНС от 12.12.2022 N ЕД-7-3/1191@.

Она состоит из титульного листа и двенадцати разделов. В обязательном порядке должны быть заполнены только титульник и первый раздел, все остальные страницы декларации включаются в ее состав только при наличии соответствующих операций. Ниже представлен порядок заполнения декларации по НДС.

Титульный лист
Титульный лист заполняется аналогично другим декларациям. Проставляются все необходимые реквизиты компании или ИП, включая полное наименование или ФИО.  Раньше на титульном листе мы также указывали код ОКВЭД, с отчета за 4 квартал 2020 года эту строку убрали. Указываются код периода и год, за который подается документ. Также заполняется часть, где плательщик или его представитель должны подтвердить достоверность и полноту направляемых сведений.

Раздел № 1
В этом разделе показывается итоговая сумма НДС к уплате или возмещению.

В строке 010 укажите код ОКТМО территории, на которой уплачивается налог, в строке 020 — КБК НДС. В строках 030–040 необходимо указать суммы налога к уплате. Строка 030 включает тот НДС, который должны внести следующие лица при выставлении счета-фактуры с налогом (п. 5 ст. 173 НК РФ):

неплательщики НДС;
плательщики налога при реализации тех товаров или услуг, продажа которых не подлежит налогообложению НДС.
В поле 040 указывается налог, уплачиваемый в общем порядке.

В поле 050 отражается налог, который заявляется к возмещению из бюджета. Строки 055 и 056 нужно заполнить, если вы возмещаете НДС в заявительном порядке. В строке 055 укажите код, который соответствует основанию, дающему право на заявительный порядок. Всего таких кодов — восемь:

01 — организации, уплатившие не менее 2 млрд рублей в виде налогов за последние три года;
02 — налогоплательщики с банковской гарантией;
03 — резиденты ТОСЭР, предоставившие поручительство от управляющей компании;
04 — резиденты свободного порта Владивосток, предоставившие поручительство от управляющей компании;
05 — налогоплательщики, предоставившие поручительство от управляющей компании по ст. 74 НК РФ;
06 — налогоплательщики, которые проходят налоговый мониторинг;
07 — производители вакцин от ковида;
08 — налогоплательщики, для которых одновременно выполнено два требования: они не находятся в процессе реорганизации или ликвидации и в их отношении не возбуждено банкротство.
Если оснований для возмещения несколько, по строке 055 отражается несколько соответствующих кодов.

В строке 056 укажите общую сумму НДС, который будет возмещен в заявительном порядке по всем кодам из строки 055.

Строки 060–080 заполняются, только если речь идет об инвестиционном товариществе.

Строки 085 и 090 заполняют организации, заключившие соглашение о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК). Если вы являетесь стороной такого соглашения, поставьте в строке 085 признак «1», если не являетесь — признак «2».

Раздел № 2
Эта часть заполняется, если вы являетесь налоговым агентом и удерживаете НДС по другим лицам. Страница заполняется отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в российской налоговой, по каждому арендодателю (органы госвласти и управления и органы местного самоуправления), по каждому продавцу имущества, составляющего казну.

В строке 010 указывается КПП подразделения иностранного лица, которое состоит на налоговом учете в РФ. В поле 020 нужно указать название лица, за которое вносится налог. В строке 030 — ИНН лица из строки 020, если номер есть. В строке 040 укажите КБК, а в строке 050 — свой код ОКТМО.

Сумма, уплачиваемая в бюджет, прописывается в строке 060. Строка 070 предназначена для проставления кода операции. Код операции в декларации по НДС указывается на основании специальной таблицы из Приложения № 1 к Приказу ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Поля 080-100 заполняют посредники иностранных организаций и продавцы конфискованного имущества (п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ).  Если вы должны их заполнять, то сделайте это до заполнения строки 060 и перенесите в нее результат, рассчитанный по формуле: стр. 080 + стр. 090 — стр. 100. По строке 080 отражается налог, исчисленный агентом по отгруженным в налоговом периоде товарам (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам). В строке 090 отражается налог, исчисленный агентом с полной или частичной оплаты, полученной в налоговом периоде в счет предстоящих операций. Строка 100 содержит сумму НДС, исчисленную с суммы полной или частичной предоплаты, отраженной в строке 090. 

Раздел № 3
Данный раздел служит для раскрытия процедуры расчета НДС. Сначала определяются налоговая база и сумма НДС к уплате (строки 010–042) по разным ставкам налога. Из общей налоговой базы нужно выделить:

в строке 043 — НДС по экспортным операциям (если отказались от ставки 0 %);
в строке 044 — НДС по розничной продаже в системе tax free
По строкам 045 и 046 указывается база по реализации после истечения срока таможенной процедуры, по строке 050 — реализацию предприятия как имущественного комплекса, по строке 060 — выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

В строке 070 укажите авансы, полученные за будущие поставки, работы, услуги. Строки 080-100 заполняются по восстановленному НДС, который ранее приняли к вычету.

Общая сумма налога с учетом восстановленного должна быть указана в строке 118. Она будет равна сумме НДС по строкам 010-080 (кроме 043 и 044) и 105-115.

Далее в полях 120–180 производится расчет НДС к вычету, а в строку 190 заносится итоговая сумма, которая равна сумме строк 120-185 (кроме 125).


Важно! В редакции декларации, действующей с 1 квартала 2023 года, изменился перечень пунктов НК РФ, на которые стоит ссылка в названии строки 120.

Теперь оно звучит так: «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 2.2, 2.3, 2.4, 2.5, 4, 7,11, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации».

В завершении находим разницу между НДС к уплате из строки 118 и НДС к вычету из строки 190. Если налог к уплате больше вычета, разница прописывается в строке 200. Когда вычет больше налога, в поле 210 указывается сумма к возмещению.

Обратите внимание на приложения к разделу 3: возможно, ваша деятельность предполагает их заполнение. В Приложении № 1 нужно отразить данные о восстановлении НДС. Приложение № 2 заполняется, если документ составляет отделение иностранной компании.

Раздел № 4
В разделе раскрываются сведения по операциям с НДС 0 %, если обоснованности применения нулевой ставки подтверждена документами. Для каждой из операций прописывается код из приложения 1 к Порядку заполнения декларации (строчка 010). Если у вас несколько кодов операций, то для каждого нужно заполнить отдельный блок строк 010-050.

Поля 020–050 предназначены для сумм налоговой базы и соответствующих налоговых вычетов. Сначала указываются величины, по которым ставка 0 % была подтверждена комплектом документов (020–030). Далее (040–050) проставляются суммы, которые не были подтверждены ранее.

Строки 060–080 заполняются, если по ранее подтвержденному экспорту вам вернули товар или отказались от него. Строки 090–110 служат для корректировок цены по товарам, проданным на экспорт с подтвержденной ставкой 0 %. Итог расчетов раздела 4 записывается в одном из полей 120–130 (налог к возмещению или налог к уплате соответственно).

Раздел № 5
В разделе рассчитывается сумма налоговых вычетов по операциям реализации, обоснованность применения нулевой ставки по которым ранее документально подтверждена или не подтверждена. При этом документы, подтверждающие права на вычеты, представлены только в квартале, за который составляется декларация. Раздел надо заполнить по каждому кварталу, в котором нулевая операция отражалась без вычетов.

Раздел № 6
В текущем периоде у вас может не оказаться документов для подтверждения нулевой ставки. Информация по таким сделкам указывается в разделе 6. При этом производится расчет НДС к уплате по нужной ставке.

Раздел № 7
Раздел 7 декларации по НДС включает информацию по операциям, которые:

не подлежат налогообложению НДС, освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ;
не признаются объектом налогообложения;
реализованы за пределами территории РФ.
Также этот раздел заполняют компании, у которых есть суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ). 

Последовательно заполняются четыре колонки: проставляется код операций, указывается стоимость проданных и купленных товаров/работ/услуг и отмечается сумма налога, не подлежащая вычету.

Заполнение раздела 7 декларации по НДС предусматривает также раскрытие сумм предоплаты по операциям, срок исполнения которых превышает шесть месяцев (строка 010).

Разделы № 8 и 9
Здесь раскрываются данные из книг покупок и продаж плательщика. В том числе представляются реквизиты полученных или выставленных счетов-фактур, таможенных деклараций.

Для разделов 8 и 9 предусмотрены приложения. Они нужны в тех случаях, когда в книги покупок или продаж за отчетный квартал были внесены правки.

Разделы № 10 и 11
Разделы заполняются плательщиками, которые ведут деятельность по агентским договорам или договорам экспедиции/комиссии. В строках указываются реквизиты и суммы из счетов-фактур, выставленных или полученных по таким контрактам.

Раздел № 12
Заключительная часть предназначена для компаний или ИП, которые выставили покупателям счета-фактуры с выделенным НДС при том, что операция не облагается НДС, они освобождены от уплаты НДС или не являются плательщиками налога в принципе.

В строке 001 указывается признак актуальности сведений. Ее нужно заполнить в случае представления уточненной декларации.

Здесь прописывается информация из выставленных счетов-фактур. Последовательно по строчкам 020–080 указываются:

номер документа;
его дата;
ИНН и КПП покупателя;
код валюты;
стоимость товаров без НДС, сумма НДС и общая стоимость, уплаченная за товар или услугу (работы).
Полностью пошаговую инструкцию по заполнению можно увидеть в Приказе ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в редакции от 12.12.2022. Бланк декларации по НДС 2024 года представлен в этом же документе. Кроме того, вы можете скачать бланк для заполнения налоговой декларации НДС.

Нулевая декларация по НДС

В некоторых ситуациях плательщики НДС могут не вести операции, облагаемые НДС. Например, юрлицо или ИП только начинает свой бизнес и фактически не ведет хозяйственную деятельность.

В налоговую в таких случаях подается нулевая декларация по НДС. В ней нужно будет заполнить только титульный лист и раздел № 1. Титульный лист заполняется полностью. А в разделе № 1 следует указать только ИНН и КПП в шапке, код ОКТМО и код бюджетной классификации. Вместо остальных цифр на бумаге проставляются прочерки, а при электронном заполнении поля следует оставлять пустыми.

Если у вашей компании нет объектов обложения и по другим налогам, а также не было движения денег по счетам и кассе, вместо нулевой декларации по НДС можно сдать единую упрощенную декларацию. Этот отчет заменит декларации по НДС и налогу на прибыль. Для предпринимателей — только декларацию по НДС.

Проверка декларации по НДС

Декларация НДС 2024 направляется в налоговую в электронном виде. Инспекторы проверяют документ на основании контрольных соотношений, указанных в письме ФНС РФ от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ и в приказе ФНС РФ от 25.05.2021 № ЕД-7-15/519. Кроме того, поданные сведения сверяются с декларациями ваших покупателей и продавцов. Если у вас обнаружатся расхождения, потребуется дать необходимые пояснения.

При нарушении контрольных соотношений из приказа ФНС налоговая посчитает декларацию непредставленной. Она уведомит об этом не позднее следующего за получением отчета рабочего дня. Исправить декларацию нужно будет в течение пяти рабочих дней, тогда налоговая будет считать, что вы сдали отчет в день подачи первичной декларации и не назначит никаких санкций за просрочку. 

Перед тем как подать отчетность, необходимо самостоятельно проверить правильность расчетов. Для этого можно также воспользоваться контрольными соотношениями.

Онлайн-сервисы, с помощью которых подается декларация, предлагают выполнить проверку отправляемого отчета до его отправки. Контур.Экстерн проверяет декларацию на соответствие формату и проводит внутридокументные проверки приложений. Кроме того, после заполнения декларации данные из Контур.Экстерна автоматически передаются в сервис Контур.НДС+, который сравнивает ваши счета-фактуры, книги и журналы с данными ваших контрагентов. Если найдутся расхождения, вы увидите информацию о них и сможете устранить имеющиеся несоответствия. В Контур.НДС+ уже загрузили свои данные более 200 тысяч организаций. Если ваш контрагент не пользуется сервисом, его можно пригласить.

После отправки отчетной формы следует отправить запрос на сверку с налоговой, чтобы убедиться в отсутствии расхождений.

Срок сдачи декларации по НДС в 2024 году
Налоговый период по НДС — это квартал. Декларация подается четыре раза в течение одного года. Последний день для подачи отчетной формы — 25 число месяца, следующего за очередным кварталом. Если это выходной, тогда документ отправляется не позднее следующего за ним рабочего дня. Декларация НДС за I квартал 2024 года подается до 25 апреля 2024 года. Ниже представлены следующие в этом году даты для отправки декларации:

25 июля 2024 — за II квартал 2024 года;
25 октября 2024 — за III квартал 2024 года;
27 января 2025 (т.к. 25 и 26 января — это выходные дни) — за IV квартал 2024 года.
Уплачивать налог следует в течение трех месяцев с момента окончания квартала. Не позже 28 числа каждого месяца в бюджет перечисляется по 1/3 от суммы, рассчитанной по итогам прошедшего налогового периода.

Обратим внимание на некоторые исключения. НДС по ввозимой из-за рубежа (не из ЕАЭС) продукции уплачивается в составе платежей на таможне одновременно с ними. Кроме того, неплательщики НДС, выставляющие счета-фактуры с этим налогом, должны внести всю сумму НДС до 28 числа следующего за кварталом месяца.

Штрафы и санкции

За несдачу или опоздание со сдачей налоговой декларации назначается штраф. Статьей 119 НК РФ установлен его размер: 5 % от не уплаченного на основании этой декларации налога за каждый полный/неполный месяц просрочки. Штраф за несвоевременную сдачу декларации по НДС не может быть меньше 1 000 рублей и больше 30 % от невнесенного вовремя платежа.

Кроме того, не сданная вовремя декларация может повлечь за собой санкции и для ответственного лица компании или ИП. Это может быть предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей.

Еще одна санкция — заморозка операций по банковским счетам.

Точно так же негативные последствия будут и при опоздании с уплатой налога. За каждый календарный день просрочки придется уплачивать пени. Их сумма определяется по формулам.

Для ИП: 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ × невнесенная в срок сумма налога.

Для компаний:

1/300 ставки рефинансирования (ключевой ставки ЦБ РФ) × невнесенная в срок сумма налога (при просрочке до 30 дней);
1/150 ставки рефинансирования (ключевой ставки ЦБ РФ) × невнесенная в срок сумма налога (при просрочке свыше 30 дней).
Обратите внимание, что в настоящий момент ставка рефинансирования не приводится самостоятельно, а равна ключевой ставке ЦБ РФ.

Предположим, что вы уплатили налог вовремя, но случайно допустили ошибку при его расчете. Если в результате платеж должен был быть больше, то дополнительно придется перечислить штраф в размере 20 % от неуплаченного налога. В тех случаях, когда обнаружена попытка намеренно занизить базу для подсчета, штраф составит уже 40 %.

Группа "Финансы" предоставляет профессиональные услуги в области налогового консультирования и поможет вам разработать оптимальную стратегию налоговой оптимизации с учетом всех законодательных требований. Свяжитесь с нами для получения персональной консультации.

В заключение хочу добавить, что налоговое законодательство постоянно меняется, поэтому важно быть в курсе всех нововведений. Следите за обновлениями на нашем блоге и подписывайтесь на наш Дзен-канал!

Читайте наш блог. 

Подробнее о предыдущих статьях:

Как оптимизировать налоговые платежи: советы эксперта