В компаниях данной группы разработаны локальные акты, регламентирующие организацию СВК, НО, есть факты, которые свидетельствуют о недостаточном уровне внутренней контрольной среды:
- Частично бухгалтерский учет ведется вручную в Excel, не используются возможности 1С – повышается вероятность ошибок, человеческий фактор;
- не всем ОС присвоены инвентарные номера – такие номера необходимы для идентификации и для контроля за сохранностью ОС (п. 11 Методических указаний по бухучету ОС , утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 №91н);
- не ведется журнал по фактически поднятой воде в сутки из водозаборной скважины (пп. 5 п. 2 ст. 39 Водного кодекса РФ, п. 2 ст. 333.10 НК РФ);
- не ведется аналитический учет использования прибыли (Решение годового общего собрания акционеров общества, зафиксированное в протоколе общего собрания, является основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете, касающихся использования нераспределенной прибыли общества);
- расходы по производству и реализации не делятся на прямые и косвенные (ст.318-319 НК РФ).
К прямым расходам:
- материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, непосредственно связанные с производством товаров/оказанием услуг, на приобретение комплектующих изделий;
- расходы на оплату труда персонала (в т.ч. страховые взносы), участвующего в процессе производства товаров;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов (ст.265 НК РФ):
- отрицательное дебетовое сальдо на активном счете (либо отрицательное кредитовое сальдо на пассивном счете);
- налогооблагаемая база по налогу на прибыль занижена на сумму процентов, полученных от взаимозависимых лиц. В соответствии со ст.252, 265 НК РФ любые расходы должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (в т. ч. проценты по долговым обязательствам – входят в состав внереализационных расходов).
Экономически обоснованными считаются необходимые расходы, направленные на получение дохода (п.49 ст.270 НК РФ).
Мнение Минфина России: при предоставлении займа со ставкой процентов ниже рыночного уровня или беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами заимодавец несет риски доначисления ему доходов в виде процентов по займу (письмо Минфина России от 18.07.2012 № 03-01-18/5-97). Уменьшение налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы на сумму расходов является в соответствии с п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 налоговой выгодой, обоснованность получения которой суд оценивает в каждом конкретном случае.
- не применяется подход калькуляционных разниц при формировании себестоимости (п.149 Приказа Минсельхоза России от 22.10.2008 б/н «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве» в силу особенностей с/х производства продукцию производства в течение года приходуют по плановой себестоимости.
В рамках процесса калькулирования в конце года производится системное сравнение фактических затрат, отражаемых на калькуляционных счетах, с предполагаемыми (плановыми, бюджетными, нормативными), и устанавливаются отклонения - экономия или перерасход в затратах.
В итоге определяется результат производственной деятельности в растениеводстве, не подверженный влиянию конъюнктуры рынка.
