Комплексное бизнес-сопровождение на территории всей России
Налог на имущество организаций — это региональный налог (пункт 1 статьи 14 НК РФ). Его введение и регулирование осуществляется на уровне субъектов РФ посредством принятия соответствующих законов. Согласно пункту 1 статьи 372 НК РФ, для введения данного налога на территорию субъекта федерации местные законодатели должны утвердить соответствующий нормативный акт.
Объектом налогообложения для российских организаций является любое имущество, признанное таким согласно законодательству субъекта РФ. Это может включать как недвижимую, так и движимую собственность, включая ту, которая передана в аренду, пользование, доверение, управление или разделена между участниками совместной деятельности.
Подобные объекты должны быть отражены в бухгалтерских отчетах организации как основные средства, что регулируется стандартами бухгалтерского учета, такими как ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями по ведению бухгалтерского учета.
Несмотря на стабильность правил расчета и уплаты налога на имущество, многие организации продолжают допускать ошибки при его оценке. Рассмотрим самые распространённые из них:
Недостоверные данные в базе имущества.
Часто информация о правах на имущество хранится в устаревших или недостоверных базах данных. Это может приводить к неверному расчету налога или его полной отмене.
Неправильное определение сроков владения имуществом.
Ошибки могут возникать из-за неверного толкования сроков перехода права собственности. Например, неправильно интерприруются даты подписания контрактов или изменения в структуре собственности.
Ошибки в оценке стоимости имущества.
Оценка стоимости имущества может быть искажена из-за использования устаревшей или неподходящей методики оценки.
Игнорирование изменений в правах на имущество.
Изменения в структуре или использовании имущества могут остаться незамеченными, что приведет к неправильному начислению налога.
Несвоевременная регистрация изменений в собственности.
Промежуточные изменения в правах собственности или структуре имущества могут не фиксироваться должным образом, что затрудняет точное определение налогообемой базы.
Недостаткая информация о владельце имущества.
Иногда сложность заключается в выявлении реального владельца имущества, что мешает точному расчету налоговой ответственности.
Отсутствие своевременных заявок на льготы.
Многие организации забывают или игнорируют сроки подачи заявок на снижение налоговой нагрузки. Это увеличивает риск недоставки необходимых документов и последующего штрафа.
Ошибка в оформлении документов на право собственности.
Некорректное оформление прав на имущество может привести к спорным ситуациям с налоговыми органами и дополнительным бремену на организацию.
Налоговая база рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества, признанного объектом налогообложения. Важно учитывать его остаточную стоимость, которая формируется в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, закрепленным в учетной политике организации (пункт 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации). Правила расчета налоговой базы определены статьей 376 НК РФ.
Однако ошибки при расчете налога (включая авансовые платежи) нередко связаны с некорректной квалификацией имущества как объекта налогообложения, что влечет за собой неправильное определение налоговой базы. Такие ошибки могут возникнуть из-за недостоверных данных в базе имущества, ошибочного учета стоимости имущества или неверной оценки рыночной стоимости имущества.
К примеру, пропуск сроков подачи заявлений о льготах или несвоевременная регистрация изменений в собственности также приводят к ошибочным результатам при расчете налогов. Кроме того, отсутствие точной информации о владельце имущества и ошибки в документах на право собственности создают дополнительные сложности и увеличивают вероятность налоговых нарушений.
Таким образом, любые неточности в определении характеристик имущества, его стоимости или прав на него могут существенно повлиять на правильность расчетов и привести к нарушениям налогового законодательства.
Ошибка первая. В налоговую базу не включена стоимость имущества, переданного во временное владение и пользование
На практике встречаются ситуации, когда организация передает временно неиспользуемые основные средства другим юридическим лицам за плату во временное владение или пользование с целью извлечения дохода. Однако такие объекты часто учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и их стоимость не включается в расчет налоговой базы по налогу на имущество, что приводит к искажению налоговой базы и занижению суммы налога.
Важно помнить, что объектами налогообложения для российских компаний является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе как основные средства в соответствии с установленными правилами ведения бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации). Согласно пункту 5 ПБУ 6/01, основные средства, которые предназначены исключительно для передачи организацией за плату в аренду или временное пользование с целью получения дохода, должны отображаться в бухгалтерском учете и отчетности в разделе "Доходные вложения в материальные ценности". Следовательно, основные средства, числящиеся на счете 03, также облагаются налогом на имущество организаций в общем порядке.
Ошибка вторая. Неиспользуемое основное средство организация переквалифицировала в товар и не учла его стоимость при расчете налога
Организация объект основных средств, который перестал использоваться в производственных целях, переквалифицировали в товар. В результате этого действия объект был отражен на счете 41, и его стоимость не была учтена при расчете налога на имущество. Это привело к тому, что налоговая база оказалась заниженной, а налог недоплачен в бюджет.
Необходимо напомнить, что согласно пункту 4 ПБУ 6/01, имущество признается основным средством только при соблюдении определенных условий. Например, оно должно быть предназначено для использования:
в процессе производства продукции,
выполнения работ или оказания услуг,
удовлетворения управленческих нужд организации,
предоставления в аренду за плату.
Также важно учитывать, что объект должен эксплуатироваться в течение длительного периода (более 12 месяцев), и предполагается, что он будет приносить экономическую выгоду без последующей перепродажи.
Согласно пунктам 29 ПБУ 6/01 и 76 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, стоимость объекта должна списываться с баланса при его выбытии или утрате способности приносить доход. К случаям выбытия относятся:
продажа;
ликвидация вследствие морального или физического износа;
уничтожение при авариях, пожарах или других чрезвычайных ситуациях;
передача как вклад в уставный капитал другой компании;
обмен, дарение;
внесение в совместную деятельность;
выявление недостач или повреждений при инвентаризации;
частичная ликвидация при реконструкции;
другие случаи.
Таким образом, неверное отражение стоимости имущества может привести к ошибкам в учете и несоблюдению требований налогового законодательства.
Ошибка третья: Организация вкладилась в стоимость оборудования банковские комиссии за открытие и ведение судебного процесса при получении кредита, что привело к завышению стоимости актива и увеличению налога
Текст продолжает следующий ход мыслей:
Организация взяла кредит на покупку нового производственного оборудования, которое имело признаки инвестиционного актива. В рамках соглашения с банком организация оплатила комиссию за открытие и поддержание судоборегулирующего счета, связанного с этим оборудованием. Эта комиссия была включена в первоначальную стоимость оборудования, что увеличило его общую стоимость. В результате, стоимость актива оказалась завышенной, что повлекло к чрезмерному размеру налога.
Для целей бухгалтерского учёрика (ПБУ 15/2008) активы рассматриваются как инвестиции, если их подготовка к использованию требует значительных затрат и времени. Инвестируемые активы включают в себя объекты незавменного производства и строительства, которые впоследствии принимаются к учиду основным средствами. Стоимость таких активов включает в себя амортизацию, долю участия инвесторов, и различные сопутствующие расходы, такие как проценты по займам, которые могут влиять на конечный результат расчёта налога.
Комиссия банка, связанная с открытием и поддержкой судебных процессов, не включается в основную стоимость оборудования. Это связано с тем, что она представляет собой отдельную статью расходов, связанных с займом, и не является частью первоначального капитала. Её можно оптимизировать через регулярные выплаты в течение срока кредитования.
Таким образом, включение банковской комиссии в стоимость актива нарушает правила бухгалтерского учёчка и приводит к излишней стоимости имущества, что приводит к необоснному увеличению налоговой нагрузки.
Согласно пункту 1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации, по окончании каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны предоставлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество. Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, которые совершают налогоплательщики при подаче таких документов.
Ошибка первая. Представление нулевых налоговых расчетов при отсутствии основных средств на балансе
Некоторые организации, у которых на балансе отсутствуют основные средства, тем не менее представляют в налоговые органы нулевые налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций. Однако стоит учесть, что согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2010 года), плательщиками налога считались те организации, которые имели на праве собственности недвижимость на территории РФ, даже если у них отсутствовали основные средства.
С 1 января 2010 года после вступления в силу Федерального закона № 242-ФЗ, налогоплательщиками стали считаться организации, обладающие имуществом, которое признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ. Соответственно, начиная с 2010 года, организации, не имеющие такого имущества, больше не считаются плательщиками налога на имущество и не обязаны подавать декларации и расчеты по этому налогу.
Ошибка вторая. Непредставление расчетов по авансовому платежу при наличии полностью амортизированных основных средств
Часто организации, на балансах которых числятся полностью амортизированные основные средства с нулевой стоимостью, не подают в налоговые органы расчеты по авансовому платежу. До 2010 года признание организаций плательщиками этого налога не зависело от наличия или отсутствия объекта налогообложения. Организации были обязаны сдавать отчетность по налогу вне зависимости от того, являлось ли их имущество объектом налогообложения или было освобождено от уплаты налога по льготам.
Читайте нашу статью про 5 опасных схем оптимизации НДС.
После внесения изменений в законодательство с 1 января 2010 года организации, у которых нет имущества, подлежащего налогообложению, перестали считаться плательщиками. Таким образом, они больше не обязаны подавать налоговые декларации и расчёты по авансу.
При этом важно отметить, что налоговая база, определяемая исходя из остаточной стоимости основных средств, формируется для целей налогообложения по правилам ведения бухгалтерского учёта, утверждённым в учетной политике организации (статья 375 НК РФ). Любая ошибка в формировании этой базы может привести к недостоверным данным в базе имущества, ошибочному учету стоимости имущества и, как следствие, к нарушению налогового законодательства.
Группы "Финансы" предоставляет профессиональные услуги в области налогового консультирования и поможет вам разработать оптимальную стратегию налоговой оптимизации с учетом всех законодательных требований. Свяжитесь с нами для получения персональной консультации.
В заключение хочу добавить, что налоговое законодательство постоянно меняется, поэтому важно быть в курсе всех нововведений. Следите за обновлениями на нашем блоге и подписывайтесь на наш Дзен-канал!
Читайте наш блог.
Как оптимизировать налоговые платежи